Accrual, esenzioni nel periodo transitorio
Nel periodo di transizione all'Accrual, è possibile utilizzare alcune esenzioni, che possono agevolare l'avvicinamento all'entrata a regime.
Come evidenzia RGS, sono previsti due tipi di disposizioni transitorie. Il primo tipo di disposizioni transitorie include esenzioni rispetto al sistema a regime che non incidono sulla corretta presentazione e sulla conformità agli IPSAS, mentre il secondo tipo include le esenzioni che, invece, incidono sulla corretta presentazione e sulla conformità agli IPSAS e sono ammesse solo durante il periodo di transizione.
Se un neo-adottante si avvale solo delle esenzioni del primo tipo, in linea di principio potrà rivendicare la conformità agli IPSAS e il suo bilancio verrà definito “First IPSAS financial statements; viceversa, se si avvale anche delle esenzioni del secondo tipo non potrà rivendicare la piena conformità agli IPSAS durante il periodo di transizione e i bilanci prodotti nello stesso periodo prenderanno il nome di “Transitional IPSAS financial statements”, ovvero bilanci “transitori”.
Un primo fondamentale elemento è dunque individuabile nella differenza tra Transitional IPSAS financial statements e First IPSAS financial statements, perché si sottolinea la duplice veste che il bilancio può, alternativamente, assumere alla data di adozione degli IPSAS:
- il primo bilancio IPSAS, che costituisce il primo bilancio preparato in piena conformità agli IPSAS nelle cui note, quindi, l’amministrazione può dichiarare in modo esplicito e senza riserve la conformità dello stesso bilancio agli IPSAS, anche qualora abbia adottato una o più delle esenzioni, che non influiscono sulla corretta presentazione del bilancio e conformità agli IPSAS, previste da IPSAS 33.
- un bilancio IPSAS transitorio, nel quale l’amministrazione non può dichiarare in modo esplicito e senza riserve la conformità dello stesso bilancio agli IPSAS, in quanto ha adottato una o più esenzioni che influiscono sulla corretta presentazione del bilancio e sulla conformità agli IPSAS e, a giudizio dell’amministrazione, la rilevazione e/o la valutazione dell'elemento, dell'operazione o dell'evento esentati sia rilevante in relazione al bilancio nel suo complesso.
La ratio che ha portato l’IPSAS Board a prevedere esenzioni che incidono sulla corretta presentazione e sul rispetto degli IPSAS è quella di consentire, a chi li adotta per la prima volta, un periodo di transizione durante il quale sviluppare modelli affidabili e altre procedure per la rilevazione e/o la valutazione delle voci in conformità agli IPSAS a base accrual. IL PERIODO DI TRANSIZIONE È LIMITATO A UN MASSIMO DI TRE ANNI MA PUÒ ANCHE ESSERE INFERIORE LADDOVE IL NEO-UTILIZZATORE SIA IN GRADO DI CONFORMARSI AGLI IPSAS IN UN PIÙ BREVE LASSO DI TEMPO. La data in cui un ente, ad esempio un’amministrazione pubblica, adotta per la prima volta gli IPSAS secondo il principio accrual ovvero l'inizio dell'esercizio di riferimento in cui si adottano gli IPSAS e si presenta il primo “bilancio transitorio” o il primo “bilancio IPSAS”, è definita data di adozione degli IPSAS (date of adoption of IPSAS).
Di conseguenza, occorre che l’amministrazione pubblica definisca un piano operativo per la fase transitoria, secondo le indicazioni Ipsas 33.